0引言

近些年，管理會計(jì)理論體系建設(shè)和管理會計(jì)實(shí)踐工作得到了很好的發(fā)展。管理會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)不同，它是管理與會計(jì)的有機(jī)結(jié)合體。相較于傳統(tǒng)會計(jì)，管理會計(jì)更加側(cè)重企業(yè)收集數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營決策、價(jià)值創(chuàng)造等方面，將財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)的運(yùn)營管理有效結(jié)合起來，從財(cái)務(wù)視角對公司經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，提煉出對經(jīng)營有用的數(shù)據(jù)，并將其運(yùn)用到公司經(jīng)營管理決策中[1]。

A物流公司是從傳統(tǒng)制造業(yè)重卡主機(jī)廠相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)鏈走出來的倉配型物流企業(yè)。在國有企業(yè)改革及經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的契機(jī)中實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級，突破傳統(tǒng)重型商用車領(lǐng)域，向其他行業(yè)提供倉配服務(wù)，對于A物流公司應(yīng)對重卡行業(yè)周期性波動帶來的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展至關(guān)重要。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本控制、全面預(yù)算等管理會計(jì)工具，可以有力地支持企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理、戰(zhàn)略管理、價(jià)值創(chuàng)造及經(jīng)營決策。

1 A物流公司進(jìn)行管理會計(jì)實(shí)踐的重要性

1.1 A物流公司簡介

A物流公司是商用車領(lǐng)域“精益一體化物流”解決方案服務(wù)商，全面承擔(dān)了重型卡車主機(jī)廠物流倉儲配送業(yè)務(wù)、貨物運(yùn)輸及主機(jī)廠各子公司的零部件集散運(yùn)輸業(yè)務(wù)，近幾年加快市場化步伐，陸續(xù)進(jìn)入工程機(jī)械、農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)、建筑及光伏等行業(yè)。“商用車一體化物流模式”是A物流公司的核心優(yōu)勢，是在商用車全生命周期內(nèi)統(tǒng)籌規(guī)劃，以供應(yīng)鏈計(jì)劃為引領(lǐng)，包裝、運(yùn)輸、倉儲、分揀、配送、商務(wù)等物流環(huán)節(jié)高效聯(lián)動，最大化地減少供應(yīng)鏈冗余環(huán)節(jié)，力求供應(yīng)鏈總成本最低，提供高品質(zhì)物流服務(wù)。通過精細(xì)化、可視化和全流程的管控，A物流公司沿商用車產(chǎn)業(yè)鏈上下游進(jìn)行整合，搭建起了商用車全生命周期一體化物流管理平臺。

1.2管理會計(jì)實(shí)踐的重要性

A物流公司承擔(dān)主機(jī)廠供應(yīng)商產(chǎn)品的入廠運(yùn)輸及主機(jī)廠專用車子公司零部件的集貨發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)。通過整合運(yùn)輸資源，提高運(yùn)輸效率，降低物流成本，增強(qiáng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)盈利能力，對A物流公司來說至關(guān)重要。

A物流公司同時(shí)承擔(dān)主機(jī)廠零部件的倉儲配送業(yè)務(wù)。通過精細(xì)化管理，提高倉庫使用效率，合理投入配送設(shè)備，提升設(shè)備使用率，控制倉庫租賃成本、配送設(shè)備成本、設(shè)備維修成本，是倉配業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)方式向智慧倉庫管理轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)一般只聚焦于對整體成本的管控和壓降。而管理會計(jì)可以運(yùn)用多種方法，從成本種類及性態(tài)角度進(jìn)行成本分析和控制，比如戰(zhàn)略成本管理法。A物流公司應(yīng)將日常經(jīng)營管理與公司中長期規(guī)劃結(jié)合起來，站在公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度，逐項(xiàng)分析成本產(chǎn)生的原因，細(xì)化成本控制，為戰(zhàn)略管理與決策提供可靠的參考。

相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，管理會計(jì)的業(yè)績評價(jià)方法更全面，其將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，在評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也兼顧企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。在國有企業(yè)改革背景下，A物流公司要想走出傳統(tǒng)制造業(yè)配套產(chǎn)業(yè)，向外部市場發(fā)展，就要克服績效評價(jià)流于形式的弊端，建立有效的業(yè)績評價(jià)體系，提升整體運(yùn)營效率，增強(qiáng)發(fā)展活力。

有效的管理會計(jì)體系能夠?yàn)槠髽I(yè)全面預(yù)算、經(jīng)營預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策等提供信息支持，將運(yùn)營管理與企業(yè)戰(zhàn)略決策有效結(jié)合起來，同時(shí)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。A物流公司向外部市場發(fā)展過程中，需要實(shí)時(shí)掌握國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化情況，以及國內(nèi)市場規(guī)律、政策變化等信息，及時(shí)通過管理會計(jì)體系形成相關(guān)分析報(bào)告，為業(yè)務(wù)運(yùn)營預(yù)測、經(jīng)營決策等提供數(shù)據(jù)支撐和信息參考[2]。

2 A物流公司管理會計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 A物流公司管理會計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀

2.1.1 成本管控方面

A物流公司以“月”為時(shí)間維度，以部門為空間維度，對入廠物流運(yùn)輸成本、倉儲租賃成本、倉儲設(shè)備設(shè)施成本、配送設(shè)備攤銷成本、人工成本及對應(yīng)的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行匹配，分析各部門的收益，進(jìn)而把握在各個倉庫進(jìn)行存儲的客戶的收益情況。財(cái)務(wù)部門聯(lián)合業(yè)務(wù)部門分析各個倉庫的使用效率，對比各個倉庫貨物儲存方式、空間分布和區(qū)域劃分，向業(yè)務(wù)部門反饋分析結(jié)果，推動業(yè)務(wù)部門進(jìn)行倉庫貨物存儲優(yōu)化和提升，提高倉庫的利用效率、貨物存儲方式和空間的合理性，降低倉儲業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而提高配送業(yè)務(wù)效率，控制配送業(yè)務(wù)成本。

A物流公司財(cái)務(wù)部門對各類運(yùn)輸項(xiàng)目的收入成本按照類別進(jìn)行匹配，分析各個項(xiàng)目的收益情況，剖析成本組成和各組成部分的占比，與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行實(shí)時(shí)溝通；同時(shí)，及時(shí)獲取物流市場動態(tài)，從成本產(chǎn)生源頭分析哪些成本可壓降，并向業(yè)務(wù)部門反饋相關(guān)信息。業(yè)務(wù)部門在運(yùn)營過程中控制相關(guān)成本支出，提升業(yè)務(wù)運(yùn)營效益。

2.1.2 全面預(yù)算方面

根據(jù)集團(tuán)公司全面預(yù)算工作相關(guān)要求，A物流公司于每年10月啟動全面預(yù)算工作，主機(jī)廠根據(jù)國家相關(guān)政策、市場需求信息確定生產(chǎn)計(jì)劃大綱和銷售計(jì)劃大綱。A物流公司全面預(yù)算管理委員會進(jìn)行全面預(yù)算工作的安排。針對主機(jī)廠配套業(yè)務(wù)部分的預(yù)算，業(yè)務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃大綱，按月分解到運(yùn)輸業(yè)務(wù)和倉配業(yè)務(wù)中，再細(xì)分到各個二級業(yè)務(wù)單元，由二級業(yè)務(wù)單元進(jìn)行業(yè)務(wù)量的預(yù)算編制。一級業(yè)務(wù)部門匯總業(yè)務(wù)量預(yù)算后，編制業(yè)務(wù)上下游結(jié)算金額、相關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)的預(yù)算。資產(chǎn)采購和綜合采購部門根據(jù)業(yè)務(wù)量和相關(guān)資產(chǎn)需求，編制采購預(yù)算。人力資源部門根據(jù)業(yè)務(wù)量情況和崗位調(diào)整情況編制人力成本支出。財(cái)務(wù)部門對各個職能部門編制的預(yù)算進(jìn)行分析匯總后，編制相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算套表，形成公司總體的經(jīng)營收益、投資等概覽，并根據(jù)上級要求對相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。全面預(yù)算管理委員會聯(lián)合各個部門，對運(yùn)營指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，最終確定經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門按月再對預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析，向業(yè)務(wù)部門反饋執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)行過程控制。

2.2 A物流公司管理會計(jì)實(shí)踐存在的問題

2.2.1 對管理會計(jì)應(yīng)用的認(rèn)識不夠

A物流公司管理層往往不能認(rèn)識到管理會計(jì)在改善財(cái)務(wù)管理模式及企業(yè)經(jīng)營中的作用，目前的財(cái)務(wù)工作仍以基礎(chǔ)核算為主，對管理會計(jì)工作缺乏足夠重視。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員面臨從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，在管理會計(jì)應(yīng)用上并沒有太多經(jīng)驗(yàn)，對于管理會計(jì)的認(rèn)識不夠深入，很難從財(cái)務(wù)部門推動管理會計(jì)的實(shí)施，這就導(dǎo)致管理會計(jì)的應(yīng)用效果不理想[3]。

2.2.2 缺乏完善的管理會計(jì)應(yīng)用體系

A物流公司目前的管理會計(jì)實(shí)踐局限于降本增效要求下的成本管控工作，尚沒有建立完善的應(yīng)用或分析體系，沒有將成本管控、全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略管理、績效評價(jià)相結(jié)合。企業(yè)只有形成完善的管理會計(jì)應(yīng)用體系，才能提升數(shù)據(jù)分析水平、戰(zhàn)略管理能力、預(yù)算管理能力，進(jìn)而為經(jīng)營決策提供有力的支撐。

2.2.3 成本管控、預(yù)算管理缺乏全面性和系統(tǒng)性

A物流公司目前的成本管控以業(yè)務(wù)劃分成本，并且沒有覆蓋所有業(yè)務(wù)成本，沒有從物流運(yùn)輸、倉儲配送業(yè)務(wù)、設(shè)備維修等事項(xiàng)產(chǎn)生成本的動因角度來分析成本變化，以及進(jìn)行成本管理和控制。因?yàn)椴块T及員工績效與預(yù)算完成情況掛鉤，A物流公司目前的全面預(yù)算編制先由下至上，再由上至下，但存在上下級在利益上的權(quán)衡問題，導(dǎo)致上下級目標(biāo)無法順利達(dá)成一致；預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的對比工作流于形式，且沒有深入分析差異原因，未在后續(xù)業(yè)務(wù)中進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，容易導(dǎo)致過程管控失效。

2.2.4 管理會計(jì)信息化有待加強(qiáng)

與大多數(shù)國有企業(yè)類似，A物流公司的信息化水平與現(xiàn)代物流企業(yè)相比尚有較大距離，目前使用的信息化系統(tǒng)有自主開發(fā)的TMS(運(yùn)輸管理系統(tǒng)),以及SCM(供應(yīng)鏈管理系統(tǒng))、WMS(庫存管理系統(tǒng))等主機(jī)廠信息系統(tǒng)的端口接入。管理會計(jì)數(shù)據(jù)分析需要信息系統(tǒng)的強(qiáng)大支持，快速為用戶提供所需要的數(shù)據(jù)。

2.2.5 績效評價(jià)流于形式

A物流公司因?yàn)閷?shí)際所有者缺失，經(jīng)營者績效評價(jià)并不會有實(shí)質(zhì)性的作用。其績效評價(jià)工作只用簡單的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對員工績效進(jìn)行相關(guān)評價(jià)和打分，并沒有真正發(fā)揮作用，也難以激發(fā)企業(yè)活力。

3 A物流公司管理會計(jì)實(shí)踐改進(jìn)建議

3.1構(gòu)建管理會計(jì)應(yīng)用體系

近年來，國內(nèi)外市場形勢發(fā)生較大變化。對A物流公司而言，如何突破瓶頸、實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級、應(yīng)對重卡行業(yè)周期性波動的影響、向其他領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)，對于今后的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。完善的管理會計(jì)應(yīng)用體系能為經(jīng)營管理提供有效的數(shù)據(jù)支撐。全面預(yù)算管理體系、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等是管理會計(jì)中比較有效的工具。A物流公司應(yīng)借鑒先進(jìn)物流企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身實(shí)際情況，將管理會計(jì)的理論知識運(yùn)用到實(shí)踐中，經(jīng)過反復(fù)實(shí)踐和總結(jié)，建立并完善適合自身發(fā)展的管理會計(jì)應(yīng)用體系[4]。

3.2加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理

物流企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，建立智慧物流發(fā)展模式，是適應(yīng)國有企業(yè)改革環(huán)境的必由之路，是順應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的必要之舉，也是“大智移云”時(shí)代實(shí)現(xiàn)發(fā)展的必由之路。為了落實(shí)這一發(fā)展戰(zhàn)略，A物流公司需要運(yùn)用管理會計(jì)工具對目標(biāo)成本進(jìn)行管理和控制，開發(fā)數(shù)字化、信息化系統(tǒng)，建立智慧倉庫，改變傳統(tǒng)勞動密集型模式，向自動化、智能化轉(zhuǎn)變；需要進(jìn)行智能化設(shè)備設(shè)施的投入，要對相關(guān)設(shè)備投入成本進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成。

3.3完善全面預(yù)算管理

目前，A物流公司的全面預(yù)算管理工作重點(diǎn)在于全面預(yù)算編制、制定經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)，預(yù)算過程控制局限于反饋預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的差異，并沒有對差異原因進(jìn)行深入分析，也未進(jìn)行業(yè)財(cái)深度融合。

著眼未來發(fā)展，A物流公司需要建立全面預(yù)算體系，并構(gòu)建與預(yù)算相關(guān)的信息化系統(tǒng)，這是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合的基礎(chǔ)。在系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門可以進(jìn)行數(shù)據(jù)核對與交互，全面預(yù)算編制能夠?qū)崿F(xiàn)可視化，各部門可以同時(shí)進(jìn)行操作并保持緊密聯(lián)系和溝通。A物流公司還可以通過系統(tǒng)對預(yù)算編制內(nèi)容做出實(shí)時(shí)調(diào)整，在提升編制效率的同時(shí)減少工作量，并可進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的對比分析。各部門可以根據(jù)實(shí)際需求，從多個維度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析。針對差異原因，各部門協(xié)同進(jìn)行分析，并反饋至所在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。

3.4創(chuàng)新績效評價(jià)

業(yè)績評價(jià)一般包括財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)和管理業(yè)績評價(jià)，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營狀況評價(jià)、管理決策和監(jiān)督控制時(shí)，通常將定量評價(jià)與定性評價(jià)方法結(jié)合起來。A物流公司需要優(yōu)化傳統(tǒng)的國有企業(yè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，不能將績效評價(jià)與部門或職員的獎懲直接掛鉤，避免考核者與被考核者消耗大量精力于內(nèi)部考核與評價(jià)，而忽略業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的真正職能。A物流公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、業(yè)務(wù)運(yùn)營情況，不斷拓展績效考核的創(chuàng)新模式，制定有效的績效評價(jià)體系，從傳統(tǒng)模式中脫胎換骨。比如，采用平衡計(jì)分卡方法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長角度衡量績效，比傳統(tǒng)績效評價(jià)更加全面，也更能激發(fā)員工潛力、企業(yè)活力。

4保障措施

4.1實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級

A物流公司要建立并完善管理會計(jì)體系，需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，提高業(yè)財(cái)融合水平，讓財(cái)務(wù)人員既能從財(cái)務(wù)角度發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)營與管理中存在的問題，又能站在業(yè)務(wù)角度去考慮問題，在財(cái)務(wù)管理工作中不斷強(qiáng)化創(chuàng)新思維。A物流公司還應(yīng)結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際情況，由傳統(tǒng)核算型會計(jì)向新型管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，由事后財(cái)務(wù)分析向過程控制轉(zhuǎn)型。

4.2提高信息化水平

管理會計(jì)往往需要分析海量數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中得出規(guī)律和結(jié)論，所以，管理會計(jì)體系的建立需要以信息化系統(tǒng)作為技術(shù)基礎(chǔ)。A物流公司設(shè)有信息技術(shù)部，可通過信息技術(shù)部與具有豐富的大企業(yè)同類項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)驗(yàn)、高效執(zhí)行力的開發(fā)團(tuán)隊(duì)協(xié)同，根據(jù)公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況，開發(fā)相關(guān)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)先進(jìn)、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲、整合、處理能力，輕松、方便、高效地獲取和整合多系統(tǒng)、多來源數(shù)據(jù)，為管理會計(jì)體系數(shù)據(jù)分析、成本管理和控制、全面預(yù)算管理、績效評價(jià)提供強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)。

5結(jié)語

本文以A物流公司為研究對象，從成本管控、全面預(yù)算方面分析管理會計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)A物流公司在管理會計(jì)實(shí)踐中存在認(rèn)識不夠，缺乏完善的管理會計(jì)應(yīng)用體系，成本管控、預(yù)算管理缺乏全面性和系統(tǒng)化等問題，提出構(gòu)建管理會計(jì)應(yīng)用體系、強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理、完善全面預(yù)算管理、創(chuàng)新績效評價(jià)等改進(jìn)建議，并通過財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級、提高信息化水平來保障改進(jìn)措施落地。