近些年，社會競爭日益加劇，第三方物流企業的成本居高不下，對發生成本進行結構的深層分析，找清成本處在高位的原因，這些問題成了第三方物流企業急需處理的問題。由于傳統的成本計算方式不能為企業提供有用的抉擇支撐時，企業在尋找新的核算方法的過程中，發現了作業成本法適用于第三方物流企業。早期時候，西方國家在競爭劇烈及間接成本占總成本比例高的行業也廣泛使用作業作本法。中國的社會化發展日益劇烈，眾多企業也發現了作業成本的好處。在當今社會，第三方物流企業在競爭中發展，客戶的要求越來越走個性化路線，物流服務的成本也隨之增加，對于批量少、產品規格多的項目，物流成本更是增加迅速。作業成本法作為一種核算方法運用在企業中可以降低成本，探索該成本法在第三方物流企業中的實際使用，作業量將成為成本的分配原則，企業將會得到更精確、更有效的成本數據，從而引導業務流程的優化，使成本有效減少，提升企業在社會中的競爭性。當前相關領域，在理論方面的研究甚多，對實際性案例的研究較少。
本文以第三方物流企業運用作業成本法的案例，研究作業成本法在企業中的可操作性、方式方法、可能出現的問題，同時研究企業的競爭力，將作業成本法的可行性融入第三方物流企業中，為企業利用作業成本法降低成本提供導向和標桿。
作業成本法，是以作業，也就是各項活動為基礎進行計算成本的方法，作業動因起到了基礎性的作用，會對各項作業進行及時性跟蹤，并以此評價資源的使用狀況[1]。
各產品需要進行一系列的活動才能制造出來，各活動又需要一定的資源做支撐，作業成本法就是把資源的使用量分配到各產品中。
作業成本法是把成本核算深入企業制造的每一環節，劃分每一環節的作業動因，再按作業動因將每一環節使用到的成本分攤到產品中，從而形成的一種核算方法。
第三方物流也是委外物流，是指具有實質資產性質的企業公司對其它企業提供倉庫服務、路途運輸、城市配送、貨物的流通加工、貨物的裝卸搬運等專業化服務。
第三方物流企業是以物流服務為主，物流服務在整個企業中占據的成本大部分都是處在高位，并且物流服務在整個企業的生產過程中占據的時間也相對較長。據相關資料統計，中國物流成本占據的成本較發達國家來說都較高，不難看出，中國物流成本占比較高的問題已經嚴重制約了第三方物流企業的發展。在行業中，制造型公司在計算成本時會將生產成本計算在內，同理，第三方物流企業應該要像制造型企業一樣，區分具體的成本，雖然第三方物流企業的產品相對是比較特殊的，但只有對這些特殊的物流產品進行成本核算后，才能看到第三方物流企業具體的成本開支分配，這樣才能具體問題具體分析，針對問題進行下手，有效地進行成本的控制。
中國現行的成本核算方法在很大程度上還不能很準確地核算出第三方物流企業的成本，第三方物流企業的產品也比較特殊，產出的產品理應全部計入成本，但由于物流服務全程相對復雜，以致于物流服務計入成本的方式沒有對應的核算法則，因此，不同的第三方物流企業計算出的物流成本會相差很大。當今時代，第三方物流企業計算物流成本時只包括路途的運輸支出、倉庫存儲的費用、倉儲費用計入物流成本，在企業內部發生的很多成本則計入了其它科目。實際上，物流成本除了運輸費用、倉儲費用之外，也有其它許多費用發生在企業中。第三方物流企業形成物流產品的過程非常復雜，在計算物流成本時很難計算出實際的發生費用，因此最終算出的物流成本較實際來說也相差較大。因而，決策者無法根據計算出的物流成本來判斷如何降低物流費用。
我們國家在物流方面的發展相對較遲。成本計算在物流企業還沒有形成一整套標準。因此，各物流企業計算物流成本時混亂無序，應用不同行業的成本計算標準，由于各物流公司之間成本計算的路徑不一致，因而不具有可比較性，并且阻礙了整個物流行業的成本計算，無法給物流行業的決策者指出發展方向。
第三方物流企業的日常經營活動主要是以各個活動、各個作業為小單位的，而作業成本法的基石是各項活動，作業成本法在第三方物流企業中具有可行性，具體表現如下。
現在物流活動的人工成本降低，物流的費用明顯上升，傳統的成本計算方法已不能適應物流大環境的發展，不能準確地核算出成本的構成，而現代的作業成本法正好與當前物流活動發展的情況相一致。
當前物流活動是從供應商到采購商，再經過生產商、經銷商、零售商再到客戶的一系列活動，物流的成本發生在各個物流活動過程中，如果用作業成本法，就是對物流活動分門別類，將每個物流作業所消耗的資源分攤到各個物流活動中，這樣核算與實際成本的發生就會相一致，能夠比較準確地計算出物流成本。
傳統的成本計算方法，較多反映的是業績方面的指標，物流成本方面相對很難挖掘出問題。作業成本法能夠更加精準地將各個作業活動內容計入相應的成本當中，對整個物流成本的反饋更加到位，給決策者提供正確的優化方向，決策者可以根據作業成本法計算出的成本判斷哪些物流活動有增值效果，從而抉擇是否進行此項活動。
作業成本法的流程是：先確認物流企業的主要作業（活動），確認資源動因，計算得出資源耗費的成本，再將耗費的成本分攤到作業中心，確認作業動因量，再計算產品的間接成本的分攤情況，最后將計算總成本[2]。如圖1所示。
對物流企業的活動進行歸類，這需要判斷者有一定的評估能力，企業的主要活動則需要進行細分，哪些活動不需要再進一步分類，將作業進行歸納統計，依據一定的原則形成作業中心模塊。表1列出了第三方物流企業的作業中心及對應的作業。
每個項目的作業都會消耗各種各樣的資源，資源消耗的情況與作業會形成一定的關系，這種相應的關系即是資源動因，每種作業的成本就是通過耗費的資源計算出來的。一個作業成本庫反映的是一種作業中心所有的活動，一個作業成本庫可以找到對應耗費的資源，如果單屬于某個作業成本庫的資源則不需要進行分配，如果某些資源屬于不同的作業成本庫，則需要對資源動因進行確定。表2為資源動因在各部門的使用情況。
根據資源動因將資源分解到各部門后，計算出各部門的總費用，再將作業成本的匯總量除以成本動因的匯總量，得到作業成本的分配率。成本動因的匯總來自于作業動因的匯總情況，例如單證的總數、設備工作時間、工作的頻次等。作業動因在各部門的分配情況，如表3所示。
間接成本以作業成本的分配率為依據分攤。資源分配到作業成本庫，各作業中心根據資源的分配情況來確定資源的耗費情況，商品的成本就根據每種商品耗費的作業量來進行確定，具體表現為：該商品分攤的間接費用為本商品耗費的作業總量與此作業成本的分配率乘積。
直接成本與總成本構成如圖2所示。
間接成本的構成部分有企業設備的保養、定期檢查、營運、折損，物流系統的使用維護、安保等產生的花費。
本次以一物流公司進行舉例，主要開展的服務是流通加工，介紹其使用作業成本法的具體步驟，商品費用情況如表4。
間接費用主要發生在生產資源和服務資源兩方面。生產資源花費335 000元，主要在材料準備部及生產部。服務資源花費50 000元主要在倉儲部、采購部、檢驗部門、接貨部、財務部。
首先，該物流企業的作業中心如下：倉儲部、采購部、檢驗部、接貨部、財務部、材料部及生產部。
資源動因分配為：倉儲部的是貨物容積，采購部、檢驗部門、接貨部、財務部是員工數量，材料準備部及生產部是工作時間。
按資源動因的分配情況，計算作業中心的成本。
倉儲部作業成本:
采購部作業成本:
檢驗部作業成本:
接貨部作業成本:
財務部作業成本:
生產部作業成本:
材料部作業成本:
將以上的計算過程匯總為表5。
其次，計算作業成本分配率。
倉儲部的以貨物數量、采貨部以采購契約、檢驗部以檢驗單據、接貨部以接貨憑證、財務部以款項來往項數、生產部以設備工作時間量、材料部以材料準備次數作為作業動因，作業成本分配率，如表6。
倉儲部作業成本分配率：200 000÷100 000=2
采購部作業成本分配率：45 000÷450=100
...
生產部作業成本分配率：280 000÷1 400=200
材料部作業成本分配率：120 000÷600=200
接著，間接成本分攤到各產品，間接成本分配表如表7。
A產品占用倉儲成本：2×40 000=80 000
B產品占用倉儲成本：2×60 000=120 000
...
A產品占用生產部成本：200×800=160 000
B產品占用生產部成本：200×600=120 000
A產品應分配間接成本：386 000
B產品應分配間接成本：349 000
最后，得出商品總成本:
商品A=500 000+100 000+386 000=986 000
商品B=600 000+200 000+349 000=1 149 000
商品具體的成本明細如表8所示。
本物流公司將所耗費的成本按作業的耗費量進行分攤，各作業耗費量從使用的資源用量中得出，使得間接成本有更可靠的分配歸屬，因而得到更實際、更準確的成本。
在作業成本法的使用環節中，有以下四個關鍵點。
各項作業也就是各項活動是作業成本法計算的關鍵點，是資源與耗費成本之間的紐帶，計算出資源用量，還要計算出資源用量對應的各項活動。
各項活動的分類要實際得當，這將有利于企業成本的匯算，物流行業中各企業的類型不一，有從事配送的企業、有從事倉儲的企業、有從事流程加工的企業、有從事運輸的企業，為此，不同的物流企業劃分作業的依據不同，根據劃分出的各項作業再設立作業中心。
間接費用在使用作業成本法時沒有改變總量，只有分配依據較傳統成本法有所變化，作業成本法分攤的標準更加多樣化，這樣多樣化的要求則需要更多的數據來支撐。比如說需要有不同生產活動中產生的用電費用；需要各環節使用水費的費用數據；在路程運輸中產生的費用則需要準確的運輸路途的計算、油耗的計算、貨物實載率的計算、司機的工資計算等；倉儲的費用則需要倉庫中使用托盤的數量、倉庫容積、倉庫貨架的數量、籠車的使用數量等數據。因此使用作業成本法時，物流企業的所有數據都要保證正確、有效[5]。
第三方物流企業的活動復雜多樣，通過人工去提取不同數據的難度也非常大，人員對作業成本法的參與積極性不高，對作業成本法的人為認同度也不強，并且很多的數據采集工作要跨組織、跨部門進行，會耗費很多的人力，因此，利用信息技術手段收集不同的活動成本，準確又及時，通過信息技術手段實現財務數據和非財務數據的共享，減少了人工收集過程帶來的錯誤率，為成本的核算提供了及時有效的信息。
作業成本法設計的項目很多，涉及的人員也相對頗多，因此管理層要認識到該成本法的適用性，提高全員參與的意識，尤其是財務人員、從事物流活動的一線人員、管理層人員的協同合作，讓作業成本法的實施更加有效順暢地進行，比如，計算運輸費用時需要準確統計車輛數、車輛的載重能力、車輛的行程情況、司機的工資、車輛的實載里程、空載率等。作業成本法進入國內的時間相對較短，而且現今，中國第三方企業還屬于勞動力密集產業，人員素質還有很大的提升空間，因此還要組織員工進行培訓，提高全員精確成本核算的意識，明確員工的職責，制定相應的制度政策，共同促進作業成本法的執行，作業成本法對管理層帶來了明確的方向指導，第三方物流企業對作業成本法的運用將會越來越自如，企業也會得到進一步發展。
滬公網安備 31011202008041號
